一、 研究进展情况
（一）研究计划总体执行情况及各子课题进展情况
1、研究计划总体执行情况
课题自2013年7月以来，总体执行情况良好。其主要标志点有：1、在国内公开刊物（论文集或报纸）上发表了论文16篇；2、实地调研了3家工业园，10余家工厂，获得第一手现场资料；3、5个子课题均进一步完善了资料搜集工作，并在理论方法体系上获得更多创新与突破；4、以课题内容培养了3名博士生、6位硕士生毕业；5、以课题研究内容、首席专家为第一作者撰写的论文《资产弃置义务会计：理论诠释与准则展望》获得中国会计学会2013年度会计学优秀论文评选叁等奖；6、在全国性学术会议或国外学术会议做主题演讲3次；7、以课题的延伸研究为题，团队成员成功申报2项伊春园2023入口直达大象项目，3项省部级科研课题。
2.各子课题进展情况
子课题之一：循环经济价值流分析的理论与方法体系研究
进一步完善国内外资料的搜集和整理工作，探讨了总体和结构性的规律问题，并归纳、抽象出具体的方法体系框架。目前正专注于方法体系与经济发展同步和国际接轨方面的写作。并将阶段成果发表论文“基于“元素流—价值流”分析的环境管理会计研究”发表于《会计研究》2014年第3期中，反响良好。课题组成员金友良将阶段成果成功申报2015年伊春园2023入口直达大象面上项目“园区工业废弃物资源化协同处理中的价值流转与补偿研究”。
子课题之二：循环经济价值流分析与物质流分析的系统对接研究
进一步完善国内外相关文献资料的搜集工作，探讨循环经济物质流、价值流的概念结构体系及相互作用机理，并对核算、评价、决策和控制系统进行深入探讨。报告仍在写作中。并将阶段成果发表论文“环境管理会计的笔顿颁础循环研究”，于《会计研究》2015年第4期中。
子课题之叁：循环经济价值流分析的标准管理体系及政策保障机制研究
基本完成国内外相关环境标准、循环经济标准、清洁生产标准、政策法规等文献资料搜集工作，查阅分析了相关研究成果资料，探讨了价值流计算方法与程序、分析与评价体系及决策与控制机制的基本架构，并在不断的深化之中。其报告仍在写作之中，并在搜集和整理了相关的资料、文献的基础上，目前已完成部分行业循环经济价值流标准，已开始着手于循环经济价值流分析的相关政策、法律法规体系研究，以及配需体系及政策措施研究的撰写。并将阶段成果发表论文“基于价值流的钢铁公司循环经济绩效测量研究”于《环境污染与防治》2014年第4期中。
子课题之四：典型工业行业（公司）循环经济价值流分析的应用规范研究
完成大部分相关资料文献的搜集工作，自2013年7月来调研了15余家公司。探讨了燃煤发电、机械制造、废弃物回收公司应用循环经济价值流分析方法的相关问题，构思了适应于他们的计算方法与分析模式。对于钢铁、有色金属、化工、水泥/建材、造纸/化工行业（公司）的深入调研工作正在循序进行，典型行业（公司）循环经济价值流分析基本规范研究正在撰写，各行业应用规范拟由课题主持人和有关邀请的行业专家分头撰写。其研究报告仍在写作中。其阶段成果由首席专家肖序等在2014年10月在中国会计学会环境会计学会大会作对于“环境管理会计”的主题报告，引起了会计学界的反响。同时，阶段性成果“氨醇联产公司的资源价值流分析”，“中国工业产业循环经济效率区域差异动态演化研究与影响因素分析——来自造纸及纸制品业的实证研究”分别于《化工进展》2014年2月、《中国软科学》2015年5月中。其中，有3位博士以钢铁和水泥行业价值流研究为学位论文选题进行研究，5位硕士以造纸、水泥等行业作为学位论文选题，并完成答辩，顺利毕业。
子课题之五：工业园区循环经济价值流分析的应用指南研究
进一步完善相关资料文献的搜集工作，探讨了普遍园区、工业生态园区的物质流分析、价值流分析的基本框架，并进行了初步的物质流特征、逻辑的分析研究，以及相关价值流分析研究。组织相关课题组成员对普通园区和工业生态园区进行深入调研，重点邀请有关专家座谈，已初步完成前期准备工作，专题研究正逐步开展，课题还需进行进一步的研究与分析研究。以此内容延伸为题，团队成员周志方申报成功2013年财政部、发改委节能减排综合示范项目“低碳经济背景下工业生态园资源价值流转分析及优化研究”（颁厂颁骋-贬狈厂窜-顿驰20131002），目前研究正在同步开展中。
（二）调研及学术交流情况（调研数据整理运用、文献资料收集整理、学术会议、学术交流、国际合作等）
1.调研情况
(1)调研计划
本课题调研目的是基于工业的循环经济价值流分析提供相应的数据支撑，以及将课题的集成性创新成果应用于公司、工业园的循环经济价值流分析标准中，从而为其广泛应用提供应用指南。工作周期为2011.11-2015.12，共计4年时间。调研主要是通过资料收集及访谈调研等形式。调研公司包括中国铝业有限公司山西分公司，湖南天宁热电厂、湖南蓝田再生资源有限公司、湖南协力液压公司、长沙扬翔饲料公司等各领域龙头公司，以及长株潭两型示范区、湖南望城经济开发区、湖南铜官循环经济工业园区、湖南汨罗静脉产业园等国家循环经济示范教育示范基地。调查内容包括主要考察公司、工业园区特点，其工艺流程，获取价值流计算的数据基础，包括技术质量月报、会计核算数据、环保统计数据等，还有公司的资源流转数据（原材料）、能源流转数据（电油煤）、设备工作时、工艺、人工、利润及收入、废弃物排放量等都属于调研的范围。
(2)实施情况
根据本课题标书所示，现在已经部分完成本阶段需要完成的任务。包括：
表1 调研日程表
调研时间 园区及公司 调研人员
2015-2-11 湖南宁乡经济开发区 首席专家及课题组主要参与人员
2015-2-11 加加食品集团股份有限公司
2015-2-11 湖南协力液压
限公
2015-3-25 长沙扬翔饲料有限责任公司
2015-3-25 新源氨基酸生物肥料有限公司
2015-3-25 湖南天宁热电厂
2015-5-6 湖南天宁建材厂
2015-5-6 湖南蓝田再生资源有限公司
2015-5-6 湖南绿色再生资源有限公司
2014-9-5 湖南望城循环经济工业基地
2014-9-5 湖南三环颜料颜料有限公司
2014-10-11 南方水泥有限公司
2014-10-11 湖南华电长沙发电厂
2014-10-11 巨星建材股份有
公司
2014-8-25 湖南长沙经济开发区
2014-8-25 北汽福田骑车股份有限公司
2014-8-25 湖南山河智能机械股份有限公司
2014-8-25 湖南长丰汽车制造有限公司
2014-9-17 远大空调有限公司
2014-9-17 三一集团有限公司
2014-9-17 长沙众泰汽车工业有限公司
2014-9-17 湖南万容科技有限公司
2014-9-17 湖南万容包装有限公司
①2014年9月5日，课题组成员一行6人赴湖南望城经济开发区铜官循环经济工业基地，该园区充分借鉴国内外产业园区发展的先进经验和理念，以资源的高效利用和循环利用为核心，以科技创新为动力，按照“总体规划、分期实施、突出重点”的原则，不断完善配套基础设施，严格准入条件，严格环境保护，接纳国内外循环经济产业项目，建设科技环保型、资源节约型、生态友好型循环经济工业园区。管委会相关人员向课题组成员介绍了园区相关情况，并提出了园区目前的主要问题是产业集聚、土地资源浪费严重和产业链条不完善等问题，我们介绍了课题组对于解决目前“循环不经济”情况提出的一些设想，管委会表示很感兴趣。当天，还调研走访了园区内湖南叁环颜料颜料有限公司，该公司属于化工公司。主要生产氧化铁等产物。2014年10月11日，课题组再次来到铜官，重点走访了华电长沙发电厂，，长沙电厂隶属于中国华电集团公司。由华电集团独资建设，规划建设2×600兆瓦+2×1000兆瓦燃煤发电机组，一期工程装机容量120万千瓦，建设两台60万千瓦超临界燃煤火电机组，二期工程规划建设两台100万千瓦超临界燃煤火电机组。按照国务院环保节能减排的要求，该厂还同步建设烟气脱硫、脱硝装置，是华电系统唯一同步实施脱硫、脱硝的环保电厂，也是中国华电集团公司脱硝示范性工程。属高消耗、高排放、高污染的工厂。属于国家循环经济开展的重点行业，其节能减排的潜力很大，且主要产业废弃物——废渣、粉尘等一直是困扰环境保护的重点污染物。在其开展循环经济工作中，该公司也面临着废弃物经济价值无法确定、环境损害价值无法估计、治理成本远大于收益的困惑。公司希望我们能向他们提供标准的价值流计算方法与程序，帮助其通过加强技术改造及管理来改善上述现状。另外，还进一步重点走访了南方水泥和巨星建材等公司，获取了相应的物质流数据和信息，并与公司领导、技术人员进行召开座谈会进行交流和沟通。
②2014年8月25日，课题组成员一行十余人赴长沙经济开发区进行实地调研，在于管委会相关人员座谈会上，园区相关负责人介绍了园区情况，并就园区创建国家生态工业园五年行动计划(2011-2015年)和建设情况作了详细介绍。肖序教授与周志方老师也对国家社科重大项目进行了介绍，并表示项目研究能够为生态园区建设提供良好的理论基础。随后，双方针对园区从传统工业园转化为工业生态园深入开展了交流讨论。会后，园区方面希望能与中南大学多开展学习交流，并表示会积极配合项目组研究工作，尽最大可能提供项目研究所需的资料和信息。2014年9月17日，项目组一行人赴园区公司连续开展调研。
③2015年5月6日，课题组成员一行十余人赴宁乡宁乡经济开发区，并与管委会召开座谈会，并重点调研了天宁热电、天宁建材、湖南协力液压公司，对于其中循环经济开展较好的湖南绿色再生资源有限公司。该公司现今已建立废弃电器电子产物回收处理项目，废弃电子产物年处理能力达120万台，年产逾3万吨再生资源。该项目引进了国内外先进技术，废旧资源可百分百回收利用，达到零浪费、零污染的要求。其次，建立了塑料造粒生产线，主要对废旧塑料进行破碎清洗、改性造粒，并实现年处理能力7000吨。课题组了解了其工艺流程，并与公司领导进行了座谈，探讨了其一体化的废弃物管理模式，了解了生产工作流程，听取了领导层对于循环经济发展的要求和希望，搜集到该公司面临的重要价值流的成本收益问题。我们则介绍了本课题的意义、作用与功能，他们很感兴趣。
（3）调研数据整理运用及文献资料收集整理情况
①通过对上述工业园、工厂的实地调查，其物质采购、消耗、生产工艺流程及相关的环保数据、财务数据已基本搜集完毕。
②通过大学电子图书馆等搜集了国家发改委、工信部、环保部的清洁生产标准、循环经济标准已达150余项，2005年至2014年宏观经济数据及相关案例（如中国铝业、长沙电厂、华菱钢铁等）已基本完成搜集。
2、学术交流情况
（1）以课题研究内容、首席专家为第一作者，课题组成员许松涛合作的科研成果《资产弃置义务会计：理论诠释与准则展望》获得中国会计学会2013年度会计学优秀论文评选叁等奖，获得学术界好评和认可。
（2）2013年10月日本横滨国立大学教授八木裕之教授团队对中国进行学术访问，八木裕之教授来长期间，参观并考察了叁一集团、中国南车株洲冶炼厂等公司生产流程及环境会计现状，并与中南大学首席专家肖序团队就课题研究情况进行交流和沟通，本课题组已与横滨国立大学经营学部八木裕之教授团队形成学术合作关系，包括资料共享、相互访问讲学、联合培养博士生等。
（3）2014年1月17日至24日，应日本神户大学着名环境会计学家国部克彦教授邀请，首席专家率领课题组成员周志方、陈翔一行五人赴该大学进行访问与交流。首席专家做了《基于工业的循环经济价值流分析研究》专题演讲，获得神户大学经营学部师生的好评。此后，针对价值流分析研究，如何扩展至日本循环型社会的应用，进行了深入探讨与交流，并商定如何在培养神户大学经营学部研究生、申请日本环境省科研课题方面进行合作。
（4）2014年10月27-28日，团队成员一行七人参加了南京理工大学召开的由中国会计学会主办、南京理工大学经管学院与南京信息工程大学经管学院联合
承办的“中国会计学会环境会计国际学术年会（2014年）”，课题组成员周志方，罗喜英、熊菲分别提交了3篇论文在在27号下午的小组会议上交流，并编入会议论文集。课题组首席专家肖序28日上午的会议上就本课题最近研究成果做了主题发言，标题为：环境管理会计的最新进展。发言引起与会专家和参会人员的强烈反响和广泛讨论。
（叁）成果宣传推介情况（成果发布会、《工作简报》报送情况、伊春园2023入口直达大象专刊投稿及采用情况等）
本课题组于2014年8月向国家社科规划办网站报送一篇成果要报，标题为《循环经济价值流分析的功能定位、主要内容及意义》。内容针对当前基层缺少循环经济分析方法进而无法计算循环经济开展的成本效益的缺陷，提出了推广使用价值流分析方法进行管理的构想，并着重阐述了价值流分析在基层循环经济开展活动中的功能定位、学术思想与主要内容，具有推广应用的普及性教育作用。要报立足微观，期望改变当前公司在开展循环经济活动中缺少系统管理工具的现状，构建涵盖公司经营活动的会计、统计、环保、技术与工艺等集成为一体化，可为基层开展循环经济管理所用的对应数据库、管理诊断与决策控制等方法工具，进而为协调基层、社区、政府共同推动循环经济向深度与广度开展服务。论文的着力点是立足于基层和现场。此文尚未被采用。
（四）研究中存在的主要问题、改进措施，研究心得、意见建议
1、主要问题
（1）推广示范应用及成果检验问题。本项目主要是为基层开展循环经济活动，并进一步向深度、广度推进而构建管理应用工具的“方法论”研究。在研究中，我们紧密联络基层，从现场得到了一些相关的技术工艺流程、环保数据及管理经验，形成了相应的分析报告。然而，鉴于公司经营现状及生产系统稳定性方面的考虑，尤其是在改善循环经济管理所需的试验经费不足的前提下，公司出于自身因素原因，一般均不太愿意采用我们所提供的研究成果应用。由此，我们的阶段性研究成果也无法向质量更高的层面进行推进，大部分均是论文发表等停留在低质成果上，并没有给基层单位带来实实在在的应用效果。尽管我们也做了不少工作，公司也很理解我们，也有此方面的愿望，但实质推进效果并不尽人意。
（2）成果要报的编发问题。我们努力撰写成果要报，以期望能实现重大项目对于发表成果要报的立项要求。但在研究中发现，现有成果要报的发表，与我们以基层管理提升为导向的研究视角、方法具有较大的差异距离。当然，现有成果要报发表导向无疑是正确的，以主要满足国家重大战略需求为目标，提供给党和国家领导人、政府管理部门决策参考，其思路是对的。只是我们希望，可否也适当考虑一些满足微观基层的需求，刊发一些有助于提升公司、社区、居民管理水准的新方法、新工具和新案例，带动经济建设主战场的微观领域有一个新的发展。
（3）项目研究的效果评价尺度问题。目前项目成果的评价主要是学术论文发表和成果推广应用的效益方面。然而，依据我们现行研究现状，以阶段性成果发表论文、出版专着的形式成果较多，基层现场诊断与推广也做了一些。但似乎觉得影响并不大。我们通过此项目的推进研究，利用高等院校的有利条件，将不少问题列为了培养硕士、博士生毕业论文的选题范围，带动了学习研究紧密与生产实践现场问题相联系，提升了研究生培养的质量和水平。同时，也将部分阶段性成果列入大学本科生的教学课程，使得受学学生学习到新知识、新理论、新方法，并增强了学生对国家开展循环经济现状及未来发展的了解，明确了他们毕业后可在此方面能做些什么。更重要的是，本项目是工程、经济与管理交叉学科的研究课题，学习课题研究成果，可打破大学单一学科、课程的局限，提升集成、系统、创新能力的培养。我们希望能将此类“研究”与“培养”结合一体的成果也列为评价尺度之一。
2、改进措施
在推广示范应用及成果检验方面，我们将一如既往、继续利用自身优势，在保证发表高质量论文，扩大成果的宣传影响外，进一步加强与基层的沟通和联系，取得他们的理解和支持。
同时，我们也希望，可否由社科规划办建立一个“成果示范推广”平台，以帮助课题研究与生产实践进一步联系起来，推动成果的示范应用推广。初步设想，平台可适当发表一些可供公司应用的新管理工具、新分析方法研究，披露当前公司、社区及政府在开展循环经济活动方面的需求问题导向，公布一些成果应用的案例研究等，并将这些内容也列入成果要报的统计之中。
3、研究心得
通过4年的现场调研与课题研究，我们觉得本课题的立案意义和作用十分显现。对基层现场、教学实践及学生培养锻炼均起到了十分积极的作用。其主要表现有：
（1）形成了一个学科交叉的新兴研究领域。过去的研究，主要局限于传统单一学科领域内的研究，很难系统地探讨循环经济类的跨学科问题。由于涉及工科的工程、环境学的评价、经济学的分析、管理学的控制等诸多内容，其系统性、集成性、跨学科性的特性十分突出。如何将其相关内容抽象为解决循环经济管理的一体化研究，是一个值得探讨的问题。本课题探讨工程学科及环境学科技术上的“物质流分析”与“经济、管理学科的价值流分析”相结合的一体化融合模式，创建了“物质流与价值流互动影响机理”，围绕物质流的“减量化、再循环、资源化”与价值流的“成本节约、效益产出、环境友好”协同发展目标，建立供循环经济管理应用的新管理工具和方法体系，均形成了一个新的研究领域。
（2）本课题研究带动了其他一些项目的申报，拟定为一批博士、硕士毕业论文选题，开设了一门新的本科生教学课程。其带动性效能和团队培养效果明显。以本项目的阶段性研究成果为据，团队成员在2013年、2014年成功申报了1项国家社科面上项目，2项湖南省社会科学项目，1项财政部、发改委项目。现与宁乡经济开发区共同申报科技部“创新方法研究”专项项目1项，等待审批。这2年，先后出版专着4本，培养毕业3位博士生和11位硕士生。其论文选题均以本项目研究相关。从2013年起，为本科生开设了《循环经济与会计》课程，其教学内容也是本研究项目为主。该门课程，尚未发现国内院校开设与此相类似的课程。
4、意见建议
（1）开设“成果示范推广与检验平台”栏目。
（2）将一些服务与基层应用的新工具、新方法、新案例研究列入“成果要报”统计之列。
（3）将以课题内容为研究选题的大学生毕业论文列入成果评价范围。
二、研究成果情况
代表性成果介绍（基本内容、主要观点、学术价值、社会影响等）
1、申报课题
2013年11月，课题组成员周志方将课题阶段成果成功申报财政部、发改委节能减排综合项目《工业生态园资源价值流转分析及优化研究》（颁厂颁骋-贬狈厂窜-顿驰20131002）。后期研究成果已于2015年5月申报科技部创新方法工作专项，目前正等待审批通过。2015年课题组成员金友良将阶段成果《园区工业废弃物资源化协同处理中的价值流转与补偿研究》成功申报伊春园2023入口直达大象，目前正在公示阶段。
2、撰写专着
课题组成员谢志明将课题阶段成果撰写专着《燃煤发电公司循环经济资源价值流研究》，首次针对燃煤发电公司对循环经济资源价值流进行深入研究，研究结果综合反映了物质流转对价值流的影响以及价值流对物质流的生态引导作用，对促进燃煤发电公司循环经济发展，实现共赢目标具有重要的理论意义与实践价值。
课题组成员郑玲将课题阶段成果撰写专着《基于生态设计的资源价值流转会计研究》，首次将生态设计思想理念与技术方法引入资源价值流转会计进行集成研究，构建了基于生态设计的资源价值流转会计研究的理论框架和基本应用体系。具有探索性的前瞻意义。
首席专家肖序与课题组成员合作出版专着《两型社会背景下公司资源价值流转会计研究：基于循环经济视角》，该书以公司资源流转路线为依据，尝试构建资源消耗、环境保护与经济绩效相协调的资源价值流转会计体系。其对公司环境保护、循环经济与可持续发展战略规划具有重大理论意义与实践价值。这一研究具有较高的学术价值。
3、代表性论文
首席专家肖序等在《会计研究》上发表《基于“元素流—价值流”分析的环境管理会计研究》，论文主要尝试在元素流分析的基础上,构建"元素流-价值流"二维分析模式,扩展环境管理会计的重要工具,并以某铝业公司的实际生产情况为例,通过追踪元素的流动路径,计算其元素流动所代表的价值流动数据,在资源价值流计算分析的基础上,利用"经济-环境"二维矩阵评价模式,寻找循环经济潜力改善点,计算改善所能获得的经济效益、环境效果以及相应的成本投入,重构循环经济元素流动路线,为公司循环经济发展提供可靠支持。 这一研究具有较高的历史意义和学术价值。
首席专家肖序等在《会计研究》上发表《环境管理会计的笔顿颁础循环研究》，论文认为当前，公司开展环境管理活动，尚无可资借鉴的规范示范指南，导致数据计算与流程管理并不统一，使之可比性较差。其中，尤以流程环节的过程循环管理不够清晰，严重影响了环境管理方法在实务中的推广应用。基于此，本文以“物质流—价值流”二维分析为起点，探讨生产经营流程环节中环境管理的计算与分析标准，以满足现有数据库的对接及新数据信息建立的需要，同时依据生产工艺流程，建立与标准对应的数据应用笔顿颁础循环管理模式，系统组合其基本标准、业务流程及管理体系，为公司具体实施环境管理理论与方法，拓展其在资源流转中的价值计算、缺陷诊断、分析决策、效果评价等方面的应用提供示范性指南。具有较高的资料和学术价值，在学术界产生了较高的影响。
课题组成员朱鹏在《管理世界》上发表《基于循环经济理论框架的生态文化旅游发展机制研究——以大湘西区域为例》，论文基于循环经济理论,以大湘西区域为例,提出要做好生态文化旅游发展规划、构建新体系、构筑旅游循环产业链和完善政策支撑体系等方面构筑旅游循环经济体系,实现生态文化旅游领域循环经济发展的对策。这一研究具有较高的学术价值。
课题组成员涂红星在《管理评论》上发表《环境管制对自主创新影响的实证研究——基于负二项分布模型》，运用2001-2010年中国省际面板数据,在过度分散检验基础上,采用更适合专利产出的固定效应负二项分布模型,实证检验了环境管制对中国自主创新的影响。研究发现:环境管制与自主创新之间呈现出类似环境库兹涅茨曲线的"鲍"型关系,环境管制对自主创新作用过程中存在经济发展水平的门槛,在中国现有经济总量较低时,环境管制并没有发挥出对自主创新应具有的促进作用,环境波特假设得不到支持。该研究的发现具有较高的学术价值。&苍产蝉辫;
