一、研究进展情况
1、研究计划总体执行情况及各子课题进展情况
本项研究期间从2015年下半年开始至2020年上半年结束，跨期5年，计划4年半完成。研究分为两个部分和五个子课题。第一部分主要是解决核算问题，涉及自然资源资产负债核算系统的理论探索、系统设计、实验论证和试点实施四个阶段。第二部分主要是解决环境责任追溯问题，涉及自然资源审计系统的设计、应用分析和试点实施。目前为止，第一部分的理论探索任务与核算部分的系统设计基本完成，核算系统的实验论证完成了，准备进入试点实施阶段。第二部分尚未开始。五个子课题的进展有先后，国土资源方面进度较快，但是主要集中在土地资源和矿产资源两方面，地质景观资源虽有涉及却偏向地质公园的管理，海洋资源还是空白。林业资源方面稳扎稳打，进度和效果均比较令人满意。水资源方面能够在《会计研究》发表文章，成果突出。而且随着调研进入水权交易与水资源管理的前沿，收获较大。信息化技术应用走了一段弯路：先前合作的程序员及其公司难于理解复式记账逻辑下的自然资源资产负债核算系统，中途换成浪潮集团的业务外包公司——研微公司，最终保证了研发进度。环境责任的审计问题是第二部分的重心所在，计划从明年开始重点研究。总的看来，研究的进度要求和预期目标是能够达到的。
2、调查研究及学术交流情况
（1）课题负责人参加国内学术会议23次，台湾学术会议1次。课题组成员参加国际国内各种学术会议百余人次。其中课题负责人参加的主要会议有“中国会计学会环境会计专业委员会学术年会”、“中国生态环保大会暨第二届绿色发展论坛”、“普洱绿色发展论坛”、“滨惭础管理会计教育高峰论坛”“中国会计学会管理会计专业委员会学术年会”、“中国会计学会对外交流委员会暨颁闯础厂编审年会”、“海峡两岸会计研讨会”、“中国水权交易所会员大会”、“审计理论创新发展论坛（贵础罢滨顿）”、“生态文明审计理论创新发展论坛暨2017当代会计两岸研讨会”等。
（2）文献资料收集国外法规43件，国外论文65篇，国内政策法规19件，国内论文217篇，国内专着教材42部。完成文献综述报告1篇（字数40629），实地编制案例总结1篇。
（3）课题组调研活动百余人次，其中较大的有：云南普洱澜沧、贵州赤水、福建叁明、山东济南青岛、陕西西安杨凌、青海西宁、吉林长春、广东深圳惠州、四川巴中、湖南娄底、湖北神农架等地。调研走访座谈的单位（部门）有：普洱市统计局、环保局、审计局、国土局、林业局、水务局、水文站、普洱学院；澜沧县统计局、国土局、林业局、水务局、惠民镇、芒景村、景迈村、糯福乡、南岭乡、发展河乡；糯扎渡乡和糯扎渡水电站；宁洱县磨黑镇、那柯里；云南省宾川县林业局、国土局、环保局、审计局；贵州赤水统计局、国土局、林业局、水务局等；福建叁明市林业局、沙县林业局、水南林场、将乐县林场、建宁县林场；湖南省林业调查规划设计院，中国水权交易所、中国水利水电科学研究院、中国国土资源经济研究院、中国国土资源航空遥感测绘中心、西北农林科技大学等。
3、成果宣传推介情况
（1）会议交流与宣传：在2015、2016两届中国会计学会环境会计专业委员会学术年会上分别发表《环境会计主体：从以资为本到以民为本》和《论自然资源资产负债表的编制基础》的演讲，后者获年会优秀论文一等奖。
（2）成果报送：将《自然资源资产负债表的基础、功能及其热点》、《自然资源资产负债表的概念与国际发展趋势》、《自然资源资产负债表编制国家试点进展调研报告》叁份对策研究报告呈送国土资源调控与监测司并获得采纳；将《自然资源资产负债表编制理论与方法研究》专着呈送国土资源部调控司和资源环境司；将《森林资源资产评估基础》和《森林资源资产评估实务》两部专着呈送国家林业局；将《自然资源资产负债表编制与审计问题研究》报告交中国会计学会环境会计专业委员会。
（3）课题主持人的相关文章《管理会计的逻辑（一）——主体、目标与定位》（财会通讯，2015），获财政部管理会计优秀征文二等奖（2015年12月）。
4、研究中存在的主要问题、改进措施，研究心得、意见建议
（1）研究中存在的主要问题是各子课题进度参差不齐、在环境责任审计方面的研究投入不足，对国内外文献的收集加工整理的广度和深度还不够。对研究成果的总结与报送伊春园2023入口直达大象管理机构不够及时。
（2）改进措施是加大短板投入力度，开展对环境审计系统的研发和对核算系统的应用试点。
（3）研究心得：争取各方支持尤其领导的理解与支持最重要。
（4）意见建议：经费开支方面制度建设进一步改善，让外单位子课题成员的财务报销更为方便。
5、其他需要说明的问题
由于财务集中管理，叁个子课题承接单位——中国国土资源经济研究院、中国水利水电科学研究院和北京林业大学在经费开支方面的进度与研究工作进度脱节（并未影响研究进度）。
二、研究成果情况
1、由课题组负责人主持并提交的中国会计学会重点科研课题《自然资源资产负债表编制与审计问题研究》报告，在理论和方法上实现了如下创新：
该报告在理论方面提出了五个学术观点：一是“会计主体易位观”。论证现实中“以资为本”的公司会计主体在资源环境核算如何要被“以民为本”的政府会计主体所取代的必然性。二是“资产负债逻辑观”。论证公司资产负债核算逻辑——“二维分类”如何成为本研究系统设计的指导思想，使之应用于政府会计主体对于自然资源资产及其权益的核算。“二维分类”是对资产负债表历史与逻辑而形成的复式思维方式，属于哲学范畴，用于指导自然资源资产负债表及其附表的设计，可以避免片面性并保证信息质量。叁是“资源权益分析观”。从人类与自然、当代与后代的关系层面，分析附着于自然资源资产之上的权益关系，并将其分为自然资源负债和自然资源资本（净资产），为自然资源资产负债核算奠定理论基础。四是“权责相随相称观”。揭露在自然资源管理中普遍存在的“权责分离”“权责不相称”现象及其危害，论证资产负债表系统的合理性及其在核算环境效益方面、追溯环境责任方面的作用。五是“复式记账保障观”。现行的统计核算建立在单式记账原理基础之上，信息因缺乏利益机制的制约以及数据在账证表流程系统中的稽核而使其质量得不到有力的保障。本研究将论证基于复式记账原理之上的核算信息质量要高于基于单式记账原理之上的核算信息质量。
该报告在方法方面做到了四个创新：一是传承和发展寓于复式记账原理中的“二维分类”逻辑，首次用具有复式记账特征的“会计坐标系”来反映自然资源资产及其权益的增减变动，同时提出“复式对称记账法”（以“左”“右”为记账符号）。二是将自然资源资产分类、自然资源负债分类和自然资源资本分类系统化，并分门别类地设置核算科目，建立起不同科目核算内容增减变化相互影响的平衡关系。叁是开发了自然资源资产负债核算系统的软件，使之能够应用于各级政府对自然资源资产负债表的编制和分析。四是开拓性地将环境责任审计用于自然资源资产负债表审计中，通过对自然资源资产及其权益变动的数量和原因的追溯，查清自然资源资产增减变化的责任所在。
2、由课题组成员、青年学者姚霖2017年出版的《自然资源资产负债表编制理论与方法研究》专着。
课题组认为，自然资源资产负债表既是一个“新问题”，也是一个“老问题”。“新”在于其理论体系还未完全建构，“老”在于它同自然资源核算是一脉相承的。着手自然资源资产负债表研究，绝非是照套哪一种现成的核算体系，既需考虑到它同公司财务资产负债表、国家资产负债表、环境经济核算体系之间的异同，又要寻找到契合编制目的的编制范式。当下，公众对自然资源资产负债表这个“账本”是什么？账本格式是怎样设计的？账目中资产、负债要素又有如何的特征？整套核算体系与绿色骋顿笔、公司资产负债表、国家资产负债表是否相同？这套“账本”与对领导干部实施自然资源资产离任审计有怎样的关系？等问题都有较为热烈的讨论。多方斟酌的背后，着实暗藏了自然资源资产负债表概念模糊、范式不清、要素边界不明、功能定位不实等亟待解决的问题，而要解决上述困惑，则不容忽视对自然资源资产负债表基本理论的研究工作。
专着在厘清自然资源资产负债表中资产、负债概念的基础上，尝试性地回应了国内自然资源资产负债的热点问题，对核算边界、与领导干部离任审计之间的关系、未来用途进行了深度分析，围绕自然资源资产负债表“摸清家底、推动建立科学的自然资源调查制度、服务自然资源可持续利用”的功能定位，反思了自然资源资产负债表应当遵守的核算范式及其资产、负债、净资产账户，提出了自然资源资产负债表的基本概念。就文本微观论点来说：在清晰概念的基础上，提出了自然资源资产负债表编制应有可持续发展理念与资源管理信息；在信息构成上，认为自然资源资产负债表不仅是资源账、管理账，还应是生态账；在核算对象上，不仅要关注经济活动过程中的资源耗减，还应重视哪些未进入经济活动的已探明或已确权的资源量；在资产确认与计量上，需要基于经济资产的一般性定义，结合特定时空、国家（集体）所有权、社会利益、生态利益与经济利益等约束性条件予以认定。同样，负债的确认与计量也应在资源可持续发展的理念展开。为规避理论可行而实际难以操作的“过度开发”即为负债的问题，建议在充分考虑资源类型差异和我国资源管理特点的基础上，结合特定资源环境功能区对地域资源的约束性开采额度展开核算；在编制技术上，确定一个“失点”，明确相对固定的“周期”，尝试以“狭义自然资源”为核算对象，以“先单项再综合，先实物量后价值量，先存量再流量”为技术原则，按照“资产=负债+净资产”的等式予以展开；在编制实施上，应当以编制目的为指挥棒，时刻契合编制区域的特点资源经济文化类型，因地制宜地编制自然资源资产负债表，切记“一刀切”。
总的来说，专着试着讲清楚自然资源资产负债表概念体系中涉及的要素，明确编制研究的基本理论范式，说明白各项要素的确认计量条件，对当前实务与理论研究过程中存在的“多样解释”进行逐一讨论，在比较与反思中探索性地设计了自然资源资产负债表核算理论模型与核算表格体系，重点对土地、矿产资源资产负债表的编制理论与方法作了实例分析。通篇来看，有些问题暂时厘清，有些诸如多资源类型核算表的整合问题、不同资源资产的负债、价值（公允）量取值方法等问题仍有待日后继续探索。
课题组供稿
